新年伊始，針對小微企業的普惠性減稅打響第一槍。1月9日召開的國務院常務會繼續送出多個民生禮包，會議決定再推出一批針對小微企業的普惠性減稅措施。這些減稅政策實施期限暫定3年，預計每年可再為小微企業減負約2000億元。
這被看作是近期財稅系統官員密集表態后的更高層面行動。
此前，財政部長劉昆透露，該部正在研究更大規模的減稅、更加明顯的降費措施。國家稅務總局局長王軍也表示，目前中國正在研究推出新一輪普惠性減稅降負舉措。
《中國經濟周刊》記者采訪獲悉，目前已經出臺的減稅政策包括降低增值稅稅率、上調個人所得稅起征點等。除了上述減稅措施，還有哪些稅費可以減免？2019年減稅的空間還有多大？
1月15日，在國新辦的新聞發布會上，財政部部長助理許宏才表示，2019年將實施更大規模的減稅，堅持普惠性減稅和結構性減稅相結合，重點減輕制造業和小微企業負擔，支持實體經濟發展。
繼續減稅勢在必行
2018年的全國兩會上，李克強總理在政府工作報告中明確了全年減稅降費1.1萬億元的目標，這是近年來減稅降費力度最大的一次。
財政部部長劉昆日前撰文稱，2018年初既定的各項減稅降費政策已出臺實施，加上年中出臺的促進實體經濟發展的一系列措施，預計全年減負1.3萬億元以上。
國家稅務總局公布的數據顯示，從2018年5月1日起，陸續實施的深化增值稅改革三項措施5~10月合計減稅2980億元；個人所得稅改革10月實施就減稅316億元。前10個月，落實支持“雙創”稅收優惠政策共減稅6789億元，同比增加1817.8億元，增長36.6%。
由此看出，前10個月的減稅總額僅上述3項已經超過1萬億元，如果再加上各項降費（約3500億元），已經完成了既定的2018年減稅降費1.1萬億元目標，也超過了財政部部長劉昆預計的1.3萬億元以上的全年減負目標。
減稅最怕的是遇到經濟下滑。“減稅的前提是要確保經濟不會大幅下滑，可控。”中國社科院財經戰略研究院財政審計研究室主任汪德華接受《中國經濟周刊》記者采訪時說，減稅與否要看宏觀稅負水平，即政府各類稅費收入占GDP的比重。
那么，與發達國家相比，我國宏觀稅負究竟是高還是低？
根據中央黨校國際戰略研究所副所長周天勇的研究，中國2005年的宏觀稅負水平高達26.43%，其后每年平均增加1個百分點，2010年達到了36.22%。2013年達到峰值，為38.27%；2016年、2017年回落至平均稅負水平為36.2%，與2010年的水平相當。
周天勇認為，進入21世紀以來，發達國家的平均宏觀稅負率降到了33.4%，發展中國家的平均稅負率只有17.0%，全球各國平均稅負率為21.8%。中國2017年宏觀稅負水已經與發達國家平均水平相當。
那么，我國宏觀稅負水平到底為多少合適？周天勇認為，中國在沒有進入高收入國家行列前，稅負最多也不應超過GDP的30%。“設想從2019年開始減稅降費，分3年達到30%這一合理水平。如果3年中宏觀稅費水平降到合理水平，共需減稅5.6萬億元。”
這也就意味著，未來3年每年要減稅約1.9萬億元。姑且不論這一估算是否合理，從近期各方的表態來看，2019年的減稅力度會繼續加大。
爭議最大稅種
如果大規模減稅，哪些稅種會進入決策層視野？從國家稅務總局局長王軍的表態看，推進增值稅減稅被視為實質性舉措之一。
2018年增值稅的減稅力度不小。國家稅務總局發布數據顯示，自5月1日增值稅改革三項減稅舉措實施以來，前10個月增值稅減稅2980億元，其中降低增值稅稅率實現凈減稅1794億元，增值稅留抵退稅已實際退稅1148億元，統一小規模納稅人標準減稅38億元。
對此，國家稅務總局科研所研究員朱廣俊接受《中國經濟周刊》記者采訪時分析，降低增值稅稅率、增值稅留抵稅額退稅、統一小規模納稅人標準，深化增值稅改革，為推進企業轉型升級和加快發展提供了有力支持。
不過，由于增值稅是價外稅，由消費者負擔，因此，學界對增值稅減稅的認識并不一致。
由于增值稅是我國保障財政收入最為可靠的稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，也是最大的稅種，基于此，汪德華不贊成降低增值稅平均名義稅率。“降低增值稅名義稅率，將會擠壓其他更為有效減稅渠道的減稅力度。”
汪德華告訴《中國經濟周刊》記者，增值稅一般不被認為是企業稅負。原因是增值稅一般認為是可以通過價格傳導途徑最終由消費者承擔。一些企業家對于降低增值稅稅率的期盼，主要是從局部均衡的視角來考慮問題，以為自己企業的增值稅稅率降下來，但產品的價格可以不降。
“事實上，在短期內因價格粘性，降低增值稅稅率對減輕企業負擔有些幫助；但在中長期內受市場競爭的影響，降低稅率，企業產品的出廠價也會相應降低，這對減輕企業負擔、提升企業盈利水平收效甚微。”汪德華說。
雖然有一些爭議，但在1月9日國務院針對小微企業推出的新的5項普惠性減稅措施中，就有兩項有關增值稅改革。第二項提出對主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提到10萬元。第三項是允許各省（區、市）政府對增值稅小規模納稅人，在50%幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加等。
降低所得稅、社保費率空間較大
除了增值稅，企業所得稅也有可能成為2019年的減稅重點。
目前，我國企業所得稅稅率在全球主要經濟體中處于中等水平，2008年開始從33%降至25%，之后并未對稅率有過調整，只是對部分新興行業給予了15%的稅率優惠。
在學界看來，基于其2017年規模為3.2萬億元，還具備較大的減稅空間。
在朱廣俊看來，僅考慮增值稅一個稅種，起不到減稅作用，整個稅制必須綜合考慮。如實施所得稅管理，即實行發票預征方式管理為主、匯算清繳為輔的管理辦法，可能更有利于減稅性的增值稅優化。
中國財政科學研究院財政與國家治理研究中心副主任陳龍則認為，應采取降低增值稅和企業所得稅相結合，以照顧不同企業，提高減稅的普惠性，建議將企業所得稅降至20%左右。汪德華也建議，適度降低企業所得稅率至20%~22%。“受美國近期大幅降低企業所得稅率的影響，其他國家也可能跟進。降低企業所得稅率，是適應國際競爭新局面的要求，也是讓利企業的直接體現。”
除了降低企業所得稅率，更大力度降低社會保險繳費費率也被學者提及。此前國務院已明確，在2019年稅務統一征收社保費之后，將會降低社保費率以對沖征管力度的增強，從而不增加企業負擔。對此，陳龍建議，降低社保費率，將基本養老保險費企業繳納的費率分別下調至13%~11%左右，并下調基本醫療保險費率。
當前，降低社保費率已經進入“研究制定”階段。財政部部長助理許宏才1月15日在國新辦新聞發布會上表示，財政部將在2019年配合相關部門，積極研究制定降低社會保險費率綜合方案，進一步減輕企業的社會保險繳費負擔。
“社保繳費是一種對就業和增長扭曲較大的稅種，而中國社保法定繳費率也相對較高。進一步降低社保費率，同時劃轉一部分增值稅收入專項用于社會保險，可在不影響社保收支平衡的基礎上減少稅收扭曲，促進經濟和就業增長。”汪德華建議。
普惠性稅收免除覆蓋95%以上企業
減稅組合拳中，對小微企業和科技型初創企業實施普惠性稅收免除已經開始實施。
此次國務院針對小微企業推出的新的普惠性減稅措施中第四項是擴展投資初創科技型企業享受優惠政策的范圍，使投向這類企業的創投企業和天使投資個人有更多稅收優惠。
此前，國家稅務總局網站2018年11月19日發布《關于實施進一步支持和服務民營經濟發展若干措施的通知》指出，稅務總局要配合有關部門抓緊研究提出推進增值稅等實質性減稅、對小微企業和科技型初創企業實施普惠性稅收免除的建議。
我國之前實施的減稅措施往往是“特惠式減稅”，“普惠性稅收免除”的提法在以往并不多見。
朱廣俊告訴《中國經濟周刊》記者，特惠式減稅僅是針對特定行業和某些類型企業推出的稅收減免，比如對高科技企業的企業所得稅率為15%等。今后實施的普惠性稅收免除是針對小微企業和科技型初創企業進行的普遍性減稅。這項減稅政策將讓小微企業和科技型初創企業都受益，更能發揮稅收的調節作用。
此次國務院針對小微企業推出的新的普惠性減稅措施中的第一項是大幅放寬可享受所得稅優惠的小型微利企業標準，規定對其年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降至5%和10%。這一優惠將覆蓋95%以上的納稅企業，其中98%為民營企業。
地方已經開始行動。湖北省日前出臺了《關于大力支持民營經濟持續健康發展的若干意見》，共推出27條政策舉措。在幫助企業降本減負方面，提出對小微企業、科技型初創企業實施普惠性稅收免除。
汪德華對此給予肯定，他告訴《中國經濟周刊》記者，對于一些小微企業、科技初創企業，要不斷提高稅收政策執行的精準性、實效性，可考慮進一步統一各部門標準，稅費全免，切實用稅收收入的“減”，為企業高質量發展增添活力。
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